ضريبة القيمة المضافة في مصر

تُمثل ضريبة القيمة المضافة (VAT)، التي بدأ العمل بها في جمهورية مصر العربية بموجب القانون رقم 67 لسنة 2016، نقلة نوعية في منظومة الإيرادات الضريبية، وحجر الزاوية في بناء اقتصاد وطني أكثر كفاءة وشفافية. لقد جاء هذا التحول ليحل محل قانون ضريبة المبيعات السابق، متسقًا بذلك مع التوجهات الاقتصادية العالمية نحو تطبيق أحدث النظم الضريبية التي تدعم استقرار الموازنات العامة وتُعزز من قدرة الدول على تمويل خطط التنمية المستدامة.

ماهية ضريبة القيمة المضافة ومبادئها الأساسية

ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة تُفرض على استهلاك السلع والخدمات في كل مرحلة من مراحل سلسلة التوريد، بدءًا من الإنتاج وصولًا إلى نقطة البيع للمستهلك النهائي. تُعرف بكونها ضريبة متعددة المراحل، حيث تضاف قيمتها على "القيمة المضافة" التي يضيفها كل كيان اقتصادي (منتج، موزع، تاجر تجزئة) إلى المنتج أو الخدمة في كل مرحلة من مراحل الدورة الاقتصادية.

______________________________________________________________________________________

التزامات الممولين المتعاملين في سلع خاضعة لضريبة القيمة المضافة:

الالتزامات المتعلقة بالتسجيل:

• التسجيل الإلزامي: إذا تجاوزت مبيعاتك السنوية 500 ألف جنيه مصري، يجب عليك التسجيل في مصلحة الضرائب.
• التسجيل الاختياري: يمكنك التسجيل حتى لو لم تصل إلى هذا الحد، إذا استوفيت شروطًا معينة (مثل رأس المال المدفوع).

الالتزامات المتعلقة بالتحصيل والاحتساب:

• تحصيل الضريبة: يجب عليك تحصيل ضريبة القيمة المضافة من عملائك على السلع والخدمات الخاضعة للضريبة.
• احتساب الضريبة: يجب عليك حساب الضريبة المستحقة بدقة، مع خصم ضريبة المدخلات (الضريبة التي دفعتها على مشترياتك).

الالتزامات المتعلقة بالفواتير والسجلات:

• إصدار الفواتير الضريبية: يجب عليك إصدار فواتير ضريبية مفصلة لكل عملية بيع.
• التحول للفاتورة الإلكترونية والإيصال الإلكتروني: يجب عليك الانضمام لمنظومة الفاتورة الإلكترونية والإيصال الإلكتروني.
• الاحتفاظ بالسجلات: يجب عليك الاحتفاظ بسجلات محاسبية وفواتير لمدة لا تقل عن خمس سنوات.

الالتزامات المتعلقة بتقديم الإقرارات والسداد:

• تقديم الإقرار الضريبي الشهري: يجب عليك تقديم إقرار ضريبي شهري (نموذج 10 ق.ض.ق.م) في موعد أقصاه نهاية الشهر التالي للشهر الذي انتهت فيه الفترة الضريبية.
• سداد الضريبة: يجب عليك سداد الضريبة المستحقة في نفس موعد تقديم الإقرار.

التزامات أخرى:

• الإخطار بالتغييرات: يجب عليك إخطار مصلحة الضرائب بأي تغييرات في بياناتك أو نشاطك.
• التعاون مع مصلحة الضرائب: يجب عليك التعاون مع مأموري الضرائب أثناء عمليات الفحص.
• التكليف العكسي: في بعض الحالات (مثل استيراد الخدمات)، قد تكون ملزمًا بتطبيق نظام التكليف العكسي.

ملاحظة هامة: عدم الالتزام بهذه المتطلبات قد يعرضك لغرامات وعقوبات. من المهم استشارة متخصص ضريبي لضمان الامتثال الكامل.

______________________________________________________________________________________

الفئات الضريبية المطبقة في القانون المصري

يُحدد القانون المصري عدة فئات للسلع والخدمات من حيث معاملتها الضريبية، مما يعكس مرونة النظام وقدرته على مراعاة الأولويات الاقتصادية والاجتماعية:

1. المعدل العام (Standard Rate): يبلغ المعدل العام لضريبة القيمة المضافة في مصر 14%، وهو يُطبق على الغالبية العظمى من السلع والخدمات المتداولة في السوق المحلي.
2. ضريبة الجدول: تُفرض هذه الضريبة على سلع وخدمات محددة وفقًا لـ "جدول" خاص، والذي قد يشتمل على أسعار ضريبية مختلفة (أعلى أو أقل من المعدل العام) أو ضرائب قطعية (مبلغ ثابت). تُطبق هذه الفئة عادةً على سلع ذات طبيعة خاصة أو خدمات محددة كخدمات الاتصالات والمحمول ومنتجات التبغ والمشروبات الغازية وبعض الخدمات الترفيهية.
3. السلع والخدمات المعفاة (Exempt): هي تلك التي نص القانون صراحةً على إعفائها من ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة، لا تُفرض ضريبة على بيع هذه السلع أو الخدمات، ولا يحق للمسجلين استرداد ضريبة المدخلات المدفوعة عليها. تهدف هذه الإعفاءات عادةً إلى تخفيف العبء عن السلع والخدمات الأساسية أو لدعم قطاعات حيوية، مثل خدمات التعليم، الخدمات الصحية، الخدمات المالية والمصرفية، وبعض أنواع الأغذية الأساسية غير المصنعة.
4. السلع والخدمات ذات الضريبة الصفرية (Zero-Rated): تُفرض عليها ضريبة بنسبة 0%. الفارق الجوهري هنا عن الإعفاء يكمن في أن المسجلين يستطيعون استرداد ضريبة المدخلات التي دفعوها لإنتاج هذه السلع أو الخدمات. تُطبق هذه الفئة بشكل أساسي على الصادرات المصرية من السلع والخدمات، بهدف تعزيز تنافسيتها في الأسواق العالمية من خلال إزالة العبء الضريبي المحلي عنها.

______________________________________________________________________________________

سلع الجدول وأنواعها

تتميز ضريبة الجدول في مصر بخصائص معينة تميزها عن الضريبة العامة على القيمة المضافة:

1. أسعار ونسب مختلفة: لا تتبع ضريبة الجدول المعدل القياسي (14%)، بل تُفرض بنسب مئوية أو قيم قطعية (مبلغ ثابت لكل وحدة) محددة لكل سلعة أو خدمة مذكورة في الجدول.
2. عدم إمكانية الخصم في بعض الحالات: في بعض أنواع ضريبة الجدول، لا يجوز للممول خصم ضريبة المدخلات المتعلقة بها. هذا يعني أن الضريبة تُدفع مرة واحدة ولا تُخصم في المراحل التالية، مما يختلف عن الآلية الأساسية لضريبة القيمة المضافة التي تسمح بالخصم.
3. تفرض مرة واحدة أو على مراحل محددة: غالبًا ما تُفرض ضريبة الجدول عند أول عملية بيع أو استيراد للسلعة، أو في مراحل محددة من سلسلة التوريد، وليس بالضرورة في كل مرحلة تداول.

أنواع سلع الجدول:

نقسم "الجدول" المرافق لقانون الضريبة على القيمة المضافة إلى نوعين رئيسيين:

1. سلع وخدمات تخضع لضريبة الجدول فقط:

هذه الفئة من السلع والخدمات تُفرض عليها ضريبة الجدول فقط، ولا تُضاف عليها الضريبة العامة على القيمة المضافة (14%). هي تُدفع عادةً مرة واحدة عند أول عملية بيع أو استيراد.

أمثلة شائعة لهذه الفئة:

• التبغ ومنتجاته: مثل السجائر، المعسل، تبغ الغليون، وغيرها، وتُفرض عليها نسب ضريبة عالية جدًا (قد تصل إلى 150% أو أكثر من القيمة، أو قيم قطعية لكل وحدة).
• مشتقات البترول: مثل البنزين، السولار، الكيروسين، المازوت، والديزل.
• زيوت الطعام: الزيوت النباتية الثابتة والحيوانية.
• المقرمشات والمنتجات المصنعة من الدقيق: مثل الشيبسي والحلويات المصنعة من العجين (باستثناء الخبز بجميع أنواعه).
• الأسمدة والمبيدات الزراعية.
• الصابون والمنظفات الصناعية للاستخدام المنزلي.
• المقاولات وأعمال التشييد والبناء: تُفرض عليها نسبة معينة (مثل 5% أو 10%).
• خدمات النقل المكيف بين المحافظات.
• الخدمات المهنية والاستشارية: مثل خدمات المحاماة والمحاسبة والاستشارات الهندسية (بنسبة 10% على سبيل المثال).
• الإنتاج الإعلامي والبرامجي: الأفلام السينمائية والتليفزيونية والتسجيلية والوثائقية وأعمال الدراما التليفزيونية والإذاعة والمسرحية.

2. سلع وخدمات تخضع لضريبة الجدول بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة (14%):

هذه الفئة تخضع لضريبة الجدول أولاً، ثم تُضاف عليها الضريبة العامة على القيمة المضافة (14%) على القيمة بعد إضافة ضريبة الجدول. في هذه الحالة، يتمكن الممول من خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على المدخلات، ولكن ليس ضريبة الجدول.

أمثلة شائعة لهذه الفئة:

• المياه الغازية: سواء كانت صودا أو مياه غازية معطرة ومحلاة أو غير محلاة معبأة.
• أجهزة تكييف الهواء ووحداتها المستقلة.
• التلفزيونات: شاشات التلفزيون ذات الحجم الكبير (أكبر من 32 بوصة).
• الثلاجات والديب فريزر: ذات الأحجام الكبيرة (أكبر من 16 قدمًا).
• محضرات العطور والتطرية والتجميل: ومنتجات العناية بالجلد والشعر.
• خدمات الاتصالات عن طريق شبكات المحمول: مثل كروت الشحن، حيث تفرض ضريبة جدول عليها ثم تضاف عليها ضريبة القيمة المضافة.
• سيارات الركوب: تخضع لضريبة جدول بنسب مختلفة حسب سعة المحرك (مثل 1% للسيارات حتى 1600 سي سي)، بالإضافة إلى الضريبة العامة 14%.

ملاحظات حول تطبيق ضريبة الجدول:

• ضريبة الجدول تكون بمعدلات ثابتة أو نسب مئوية محددة تختلف باختلاف نوع السلعة أو الخدمة.
• تُفرض الضريبة عند أول بيع للسلعة أو الخدمة داخل السوق المحلي أو عند استيرادها.
• لا يتم إعادة فرضها إلا إذا حدث تغيير في حالتها (مثل إعادة التصنيع أو التعديل).

أهداف ضريبة الجدول:

• تحصيل إيرادات إضافية: خاصة من السلع التي تعتبر كمالية أو ضارة بالصحة العامة.
• تنظيم بعض القطاعات: مثل قطاع الاتصالات أو التبغ.
• تحقيق العدالة الاجتماعية: من خلال فرض ضرائب أعلى على السلع التي يستهلكها ذوو الدخل المرتفع بشكل أكبر.
• تبسيط التحصيل لبعض السلع والخدمات: عن طريق فرض الضريبة مرة واحدة في مرحلة مبكرة من التوريد.

______________________________________________________________________________________

أحكام التسجيل على ضريبة القيمة المضافة:

1. التسجيل الإلزامي:

للمبيعات التي تتجاوز حد التسجيل: يُلزم القانون كل شخص طبيعي أو اعتباري تجاوزت مبيعاته خلال 12 شهرًا مبلغ 500,000 جنيه بتقديم طلب التسجيل.

منذ بداية النشاط: يلزم المستوردون تسجيل أنفسهم بغض النظر عن حجم المبيعات.

لغير المقيمين: الأشخاص غير المقيمين الذين يبيعون سلعًا أو خدمات داخل مصر دون ممارسة نشاط من خلال منشأة دائمة يخضعون لنظام تسجيل الموردين المبسط.

2. التسجيل الاختياري:

يُسمح للأشخاص الذين لم يبلغوا حد التسجيل بالتقدم بطلب التسجيل إذا توفرت الشروط التالية:

أن يبلغ حجم تعاملاتهم خلال 12 شهرًا 150,000 جنيه أو أكثر.

ألا يقل رأس المال المدفوع عن 50,000 جنيه.

3. الممولون غير المطالبين بالتسجيل:

المنتجون والمستوردون ومؤدو الخدمات والتجار الذين يقتصر نشاطهم على سلع وخدمات معفاة.

التجار الذين يقتصر نشاطهم على السلع والخدمات الخاضعة لضريبة الجدول فقط.

الأشخاص الطبيعيون غير المكلفين الذين لا يباشرون نشاط بيع سلعة أو أداء خدمة.

______________________________________________________________________________________

خصم مدخلات القيمة المضافة:

خصم مدخلات القيمة المضافة يعني أن المسجل (الشركة أو المكلف الخاضع للضريبة) يحق له طرح قيمة ضريبة القيمة المضافة التي دفعها على مشترياته من السلع والخدمات التي استخدمها في ممارسة نشاطه الخاضع للضريبة، من قيمة ضريبة القيمة المضافة التي حصلها من عملائه على مبيعاته.

المعادلة الأساسية:

الضريبة المستحقة للدفع لمصلحة الضرائب = (ضريبة القيمة المضافة المحصلة على المبيعات / الخدمات - Output VAT) - (ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على المشتريات / المدخلات - Input VAT)

الغرض من الخصم:

• تجنب الازدواج الضريبي: يمنع فرض الضريبة على نفس القيمة أكثر من مرة في سلسلة التوريد.
• ضمان الحياد الضريبي: يجعل الضريبة محايدة بالنسبة للشركات، حيث لا تشكل عبئًا عليها، بل تُمرر إلى المستهلك النهائي.
• تشجيع الامتثال: يحفز الشركات على طلب فواتير ضريبية لكي تتمكن من خصم المدخلات، مما يزيد من الشفافية ويقلل من الاقتصاد غير الرسمي.

شروط خصم ضريبة المدخلات في مصر

لا يُسمح بخصم ضريبة المدخلات بشكل مطلق، بل يخضع لعدة شروط وضوابط أساسية وفقًا للقانون المصري:

• الضريبة المدفوعة على سلع وخدمات خاضعة للضريبة: يجب أن تكون السلع أو الخدمات التي دفعت عليها ضريبة المدخلات خاضعة لضريبة القيمة المضافة بموجب القانون. (أي ليست معفاة أو خاضعة لضريبة الجدول فقط والتي لا تسمح بخصم المدخلات).
• استخدام المدخلات في أغراض النشاط الخاضع للضريبة: يجب أن تكون السلع أو الخدمات المشتراة التي دفعت عليها ضريبة المدخلات قد استخدمت لغرض ممارسة نشاط خاضع لضريبة القيمة المضافة.
• مثال: مصنع ينتج سلعًا خاضعة للضريبة، يشتري مواد خامًا ومعدات. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على هذه المواد والمعدات تعتبر ضريبة مدخلات قابلة للخصم.
• ما لا يمكن خصمه: إذا اشترى المسجل سلعًا أو خدمات للاستخدام الشخصي، أو لأغراض نشاط معفى من الضريبة، فلا يحق له خصم ضريبة المدخلات المدفوعة عليها.
• وجود فاتورة ضريبية صحيحة: يجب أن يكون لدى المسجل فاتورة ضريبية إلكترونية أو ورقية (وفقًا للمعمول به) صحيحة ومستوفاة لكافة الشروط القانونية، تثبت سداد ضريبة المدخلات. يجب أن تتضمن الفاتورة:

1. رقم تسجيل البائع.
2. رقم تسجيل المشتري (إذا كان مسجلاً).
3. بيان السلع أو الخدمات.
4. قيمة الضريبة المضافة المحملة.

عدم الخصم على سلع أو خدمات معفاة أو خاضعة لضريبة الجدول فقط:

• السلع والخدمات المعفاة: إذا كان نشاطك ينتج سلعًا أو خدمات معفاة، فلا يحق لك خصم ضريبة المدخلات المتعلقة بها.
• سلع الجدول (التي تخضع لضريبة الجدول فقط): لا يحق خصم ضريبة المدخلات على السلع التي تُفرض عليها ضريبة الجدول فقط ولا تُضاف عليها الضريبة العامة 14%.

1. خصم جزئي (Pro-Rata): إذا كان المسجل يمارس أنشطة خاضعة للضريبة وأنشطة معفاة في نفس الوقت، يتم تطبيق "نسبة وتناسب" لخصم ضريبة المدخلات. يتم خصم جزء من الضريبة المدفوعة على المدخلات المشتركة بما يتناسب مع نسبة مبيعاته الخاضعة للضريبة إلى إجمالي مبيعاته.

إجراءات الخصم

• يقوم المسجل بتسجيل جميع فواتير المشتريات التي تحمل ضريبة القيمة المضافة (ضريبة المدخلات) في دفاتره المحاسبية.
• عند إعداد الإقرار الضريبي الشهري، يقوم بتجميع إجمالي ضريبة المخرجات من مبيعاته وإجمالي ضريبة المدخلات من مشترياته.
• يتم طرح ضريبة المدخلات من ضريبة المخرجات، ويُسدد المبلغ الصافي لمصلحة الضرائب.
• إذا كانت ضريبة المدخلات أكبر من ضريبة المخرجات في فترة معينة، ينتج عن ذلك رصيد دائن للممول (ضريبة زائدة). هذا الرصيد يُرحل إلى الفترة الضريبية التالية ليتم خصمه من الضريبة المستحقة في تلك الفترة، أو يمكن استرداده نقدًا من مصلحة الضرائب وفقًا لشروط وضوابط محددة (خاصة في حالات الصادرات أو الاستثمار الرأسمالي).

أمثلة على ما لا يجوز خصم ضريبته:

• الضريبة المدفوعة على مشتريات لاستخدامات شخصية.
• الضريبة المدفوعة على سيارات الركوب (ما لم تكن هي صلب النشاط مثل شركات تأجير السيارات).
• الضريبة المدفوعة على السلع والخدمات المستخدمة في إنتاج سلع أو خدمات معفاة من الضريبة.
• الضريبة المدفوعة على سلع الجدول التي لا تسمح بخصم المدخلات.

فهم آلية خصم ضريبة المدخلات وتطبيق شروطها بدقة أمر بالغ الأهمية للامتثال الضريبي الصحيح وتجنب أي فروقات ضريبية أو غرامات. ينصح دائمًا بالاستعانة بمحاسبين أو مستشارين ضريبيين متخصصين لضمان التطبيق السليم لهذه الآلية.

______________________________________________________________________________________

الإعفاءات الضريبية:

تنص المواد أرقام (8)، (9)، و(10) من قانون الضريبة على القيمة المضافة رقم 67 لسنة 2016، وكذلك اللائحة التنفيذية للقانون والقرارات الوزارية والتفسيرات الصادرة من مصلحة الضرائب المصرية، على قائمة السلع والخدمات المعفاة من الضريبة.

المفهوم الأساسي للإعفاء الضريبي:

• عدم فرض الضريبة: السلعة أو الخدمة المعفاة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة عند بيعها أو تقديمها.
• عدم أحقية الخصم أو الاسترداد: في حالة الإعفاء، لا يحق للمسجل (الشركة أو الفرد) الذي يتعامل في سلع أو خدمات معفاة أن يقوم بخصم ضريبة المدخلات التي دفعها على مشترياته المتعلقة بهذه السلع أو الخدمات المعفاة. بمعنى آخر، الضريبة التي دفعها على مدخلاته تُصبح تكلفة عليه ولا يستطيع استردادها من مصلحة الضرائب.

الفرق الجوهري بين "الإعفاء" و"الضريبة الصفرية (Zero-Rated)":

هذا الفارق حيوي لفهم الإعفاءات:

• الإعفاء: لا تُفرض ضريبة على المخرجات، ولا يُسمح بخصم/استرداد ضريبة المدخلات.
• الضريبة الصفرية: تُفرض ضريبة بنسبة 0% على المخرجات، ويُسمح بخصم/استرداد ضريبة المدخلات. (مثال: الصادرات).

قائمة بأبرز السلع والخدمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة في مصر (قائمة غير حصرية وقد تخضع للتعديلات):

تهدف هذه الإعفاءات بشكل عام إلى تخفيف العبء عن المواطن، وتوفير الخدمات الأساسية بأسعار معقولة، ودعم قطاعات حيوية:

الخدمات الصحية:

• خدمات المستشفيات والمراكز الطبية والمستوصفات.
• خدمات العيادات الطبية البشرية والبيطرية.
• خدمات معامل التحاليل والأشعة.
• الأدوية والمستلزمات الطبية التي تحددها وزارة الصحة.
• استثناءات: بعض الخدمات التجميلية أو غير العلاجية قد لا تكون معفاة.

التعليم:

• خدمات التعليم بجميع مراحله وأنواعه (ما قبل الجامعي، والجامعي الحكومي والأهلي).
• استثناءات: خدمات التعليم الجامعي الخاص قد تكون خاضعة لضريبة الجدول في بعض الحالات.

الخدمات المالية والمصرفية:

• خدمات البنوك الخاضعة لرقابة البنك المركزي المصري (مثل الفوائد على الودائع والقروض).
• خدمات شركات التأمين وإعادة التأمين.
• خدمات شركات الصرافة.

النقل:

• خدمات النقل العام للأفراد والمواد، بما في ذلك النقل البري والبحري والجوي.
• استثناءات: قد تخضع بعض خدمات النقل الفاخر أو المكيف (مثل النقل المكيف بين المحافظات) لضريبة الجدول.

السلع الغذائية الأساسية والزراعية:

• الخبز بجميع أنواعه.
• الدقيق، الحبوب، الأرز، المكرونة.
• الخضروات والفواكه الطازجة.
• اللحوم والدواجن والأسماك ومنتجات الألبان غير المصنعة.
• البيض.
• مياه الشرب الطبيعية غير المعبأة.
• الأسمدة والمبيدات والتقاوي.

الإسكان والتأجير:

• بيع وتأجير العقارات السكنية.
• خدمات التخزين للمنتجات الزراعية.

الخدمات الثقافية والدينية:

• خدمات دور العبادة.
• خدمات المتاحف والمكتبات العامة.
• الصحف والمجلات والكتب والورق المستخدم في طباعتها.

خدمات القطاع العام والجهات الحكومية:

• الخدمات التي تقدمها أجهزة الدولة ووحدات الإدارة المحلية والهيئات العامة.

المصارف الزراعية:

• منتجات المصارف الزراعية، بما في ذلك الأسماك التي يتم تربيتها في المزارع السمكية.

______________________________________________________________________________________

تُعد ضريبة القيمة المضافة في مصر أكثر من مجرد التزام مالي؛ إنها أداة اقتصادية متطورة وشريك أساسي في دفع عجلة التنمية. من خلال تنظيم دقيق لعمليات البيع والشراء عبر مختلف المراحل، تسهم هذه الضريبة بفعالية في تعزيز الإيرادات العامة، مكافحة التهرب الضريبي، ودعم تنافسية الصادرات المصرية في الأسواق العالمية.

فهمك لآليات عملها، من الفئات الضريبية المتعددة إلى الإعفاءات و"سلع الجدول"، وصولًا إلى التزاماتك كممول، هو مفتاحك للتوافق مع المنظومة الضريبية والاستفادة من مزاياها. وبينما تتجه مصلحة الضرائب المصرية بخطوات ثابتة نحو الرقمنة الشاملة عبر الفاتورة والإيصال الإلكتروني، يصبح الالتزام والمعرفة الدقيقة بهذه الجوانب أمرًا لا غنى عنه لكل من يسعى للنجاح والاستقرار في بيئة الأعمال المصرية. , للاطلاع علي كافة النصوص القانونية والتعديلات الخاصة بضريبة القيمة المضافة يمكنك قرائتها من هنا.